Od października 2020 roku wszyscy czynni podatnicy VAT będą zobowiązani do comiesięcznej wysyłki nowej struktury pliku JPK, tzw. JPK V7M lub JPK V7K, która zastąpi dotychczasowe deklaracje VAT i plik JPK VAT. Wprowadzone zmiany wiążą się z dodatkowymi obowiązkami ewidencyjnymi dla podatników, ponieważ nowy JPK zawiera o wiele więcej informacji niż dane, jakie dotychczas podatnicy przesyłali organom podatkowym. W broszurze informacyjnej dotyczącej JPK V7M MF zwraca uwagę na najważniejsze kwestie techniczne, o jakich muszą pamiętać przedsiębiorcy!
Od kiedy wysyłkę JPK V7M MF wprowadza jako obowiązkową?
Wraz z wejściem w życie tarczy antykryzysowej termin obowiązkowej wysyłki nowego JPK został przesunięty i ujednolicony dla wszystkich czynnych podatników VAT. W związku z tym, od października 2020 roku wszyscy czynni podatnicy VAT są zobligowani do comiesięcznej wysyłki nowego JPK. W przypadku rozliczania podatku VAT miesięcznie odpowiednią strukturą jest JPK V7M. Pod adresem https://test-e-dokumenty.mf.gov.pl zostało udostępnione środowisko testowe, gdzie podatnicy mają możliwość przesłania testowych plików JPK przez bramkę REST API.
Przykład 1.
Pan Łukasz jest mikroprzedsiębiorcą i 20 maja 2020 roku przesłał nową strukturę JPK V7M za kwiecień korzystając ze środowiska testowego JPK. Czy w związku z tym musi on w kolejnych okresach również przesyłać nowy JPK, jeżeli mikroprzedsiębiorców obowiązek ten obejmuje dopiero od października 2020 roku?
Nie, dobrowolna wysyłka nowego JPK dokonana przed października 2020 roku za pośrednictwem środowiska testowego nie zobowiązuje przedsiębiorców do wysyłania nowej struktury JPK w kolejnych okresach przed październikiem 2020 r. W związku z tym pan Łukasz nie ma obowiązku wysyłki JPK V7M za maj w terminie do 25 czerwca.
!!! JPK V7M MF wprowadziło w celu zmniejszenia liczby obowiązków sprawozdawczych po stronie przedsiębiorców. Nowy JPK zastępuje dotychczasowy formularz deklaracji VAT i plik JPK VAT.
Rodzaje pól zawierające dane wykazywane w JPK V7M
Jednolity plik kontrolny to zbiór danych ułożonych w określonej odgórnie strukturze, przedstawionych w formacie XML. Plik JPK V7M z deklaracją jest dokumentem elektronicznym składającym się z dwóch części:
ewidencyjnej – obejmującą szczegółowe dane znajdujące się w rejestrze VAT zakupów i sprzedaży,
deklaracyjnej – zawierającą dane, które wykazywane były dotychczas w deklaracji VAT-7.
W nowym JPK wyróżnia się trzy rodzaje pól, które wypełniane są w zależności od ich charakteru, a mianowicie:
pola obowiązkowe – wypełniane bez względu na to, czy podatnik posiada dane do wypełnienia tych pól. Pola te nie mogą pozostać puste. W przypadku, gdy w danym okresie nie występują transakcje ujmowane w polu obowiązkowym, to należy wpisać „BRAK”.
Przykładem pola obowiązkowego jest „NazwaKontrahenta”. W sytuacji, gdy księgowany jest np. łączny raport z kasy fiskalnej, przedsiębiorca nie wpisuje w tym polu danych wszystkich nabywców, ponieważ wystawiając paragony, nie ma on obowiązku zawierać danych kontrahentów na dokumentach sprzedaży. Sprzedawca nie prowadzi w tym zakresie również dodatkowej ewidencji. W takiej sytuacji w polu obowiązkowym, jakim jest „NazwaKontrahenta”, należy wpisać słowo „BRAK”.
pola opcjonalne – wypełniane są wyłącznie w sytuacji wystąpienia wymaganej informacji. W przeciwnym wypadku pola te pozostają puste.
Przykładem pola opcjonalnego jest „KodKrajuNadaniaTIN”. Pole to wypełnia się wyłącznie w sytuacji, gdy dokonując transakcji z kontrahentem z innego kraju UE, sprzedawca posiada numer VAT-UE nabywcy. W polu tym należy wtedy wpisać prefiks kraju nabywcy, np. „DE” dla Niemiec. Jeżeli sprzedawca nie posiada informacji o kraju, w którym nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pole pozostawia się puste.
pola fakultatywne – wypełniane są dobrowolnie przez podatników. W związku z tym pola te mogą pozostać puste w każdym przypadku.
Przykładem pola fakultatywnego jest „Telefon”. Podatnik nie ma obowiązku podawania w nowym JPK informacji dotyczących numeru telefonu.
Dodatkowo pola znakowe znajdujące się w JPK V7M są polami alfanumerycznymi, w których możliwe jest wpisywanie:
małych i dużych liter – przy czym wprowadzana wielkość liter nie ma wpływu na poprawność pliku JPK V7M,
cyfr,
znaków specjalnych, np. „/”, „-”, „+”.
W JPK V7M MF umożliwiło wprowadzenie maksymalnie 256 znaków, przy czym polskie znaki diaktryczne muszą być wpisywane przy użyciu kodu UTF-8. Pola numeryczne (dotyczące kwot) muszą zostać wypełnione ciągiem cyfr bez separatorów tysięcy w postaci spacji. Dodatkowo kropka („.”) stosowana jest jako separator miejsc dziesiętnych, a kwoty wyrażone w wartościach ujemnych poprzedzone powinny być znakiem minus „-”.
Ponadto kwoty wykazywane w:
części ewidencyjnej – zaokrąglane są do dwóch miejsc (o ile występują), np. 1234.56.
części deklaracyjnej – zaokrąglane są do pełnych złotych zgodnie z zasadą matematyczną.
!!! Art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej
„Podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych”.
Daty, które znajdują się w pliku JPK V7M, muszą posiadać format RRRR-MM-DD, np. 2020-07-31. Obowiązek wypełniania pola dotyczącego daty i czasu dotyczy wyłącznie pola opisującego datę i czas utworzenia pliku JPK. W tym przypadku datę i czas podaje się w formacie RRRR-MMDDTGG:MM:SS (np.: 2018-02-24T09:30:47Z; gdzie T oznacza „Time”). Przy podawaniu czasu uniwersalnego (UTC) na końcu należy dodać literę „Z” (ZULU).
!!! Pola dotyczące identyfikacji podatkowej (NIP) podatników powinny zostać wprowadzone jako ciąg znaków, czyli kolejno następujących po sobie cyfr lub liter bez spacji i innych znaków rozdzielających. W przypadku numerów VAT-UE kod kraju podatnika (prefiks) podawany jest w osobnym polu.
Założenia dotyczące wypełniania części ewidencyjnej w JPK V7M
W broszurze informacyjnej dotyczącej JPK V7M MF zwróciło uwagę na sposób ujmowania w części ewidencyjnej niektórych zdarzeń gospodarczych. W przypadku gdy podatnik zobowiązany jest do skorygowania przesłanego JPK V7M, ma on obowiązek wysyłki kompletnego, nowego pliku w formacie XML, który zawierać będzie poprawione dane.
!!! W przypadku korekty JPK V7M nie wysyła się pliku zawierającego jedynie dane korygowane
Co więcej, w przypadku korekty, która nie wpływa na wysokość podatku należnego lub naliczonego, a więc dotyczy np. danych nabywcy na skutek otrzymanej noty korygującej, należy wystornować cały zapis i dodać drugi zawierający poprawne dane. Oznacza to, że w pliku JPK V7M transakcja korygowana wykazana będzie trzy razy:
z błędnymi danymi wykazane w pierwotnym JPK V7M;
storno pierwotnego zapisu, czyli cały wpis wprowadzony powinien zostać ze znakiem ujemnym;
z prawidłowymi danymi, jakie powinny znaleźć się po korekcie.
!!! Jeżeli korekta zapisów ma miejsce przed wysłaniem pliku JPK V7M za okres, w którym wystąpił błąd, podatnik może wykazać tylko jeden zapis z poprawnymi danymi.
W przypadku korekt, które wpływają na wysokość podstawy opodatkowania lub wysokość podatku należnego, należy je ujmować w ewidencji z numerem dokumentu korygującego za okres, w którym powinna zostać wykazana korekta. Natomiast numery dowodów sprzedaży i zakupu w tym również numery faktur korygujących muszą zostać wykazywane w ewidencji w całości zgodnie z oryginalną pisownią znajdującą się na dokumencie.
Podsumowując, wprowadzając JPK V7M MF z jednej strony wprowadziło usprawnienie dla podatników, którzy nie będą musieli przesyłać osobno deklaracji VAT i pliku JPK VAT, ponieważ obowiązek ten zostanie zastąpiony jednym plikiem JPK V7M. Jednocześnie zostały nałożone na przedsiębiorców dodatkowe obowiązki sprawozdawcze, których wcześniej nie musieli dopełniać. Na skutek tego organ podatkowy posiada szczegółowe dane dotyczące transakcji sprzedaży i zakupu, dzięki czemu może realizować politykę mającą na celu usprawnienie systemu podatkowego w Polsce i ograniczenie nadużyć w zakresie podatku VAT.